NIC 8

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

Partidas no Usuales y de Periodos Anteriores y Cambios en Políticas de

Contabilidad

Indice Párrafos

Introducción 1-3

Definiciones 3

Explicación 4-18

Utilidades atribuibles a actividades ordinarias 8

Partidas no usuales 9-10

Partidas en periodos anteriores 11-13

Cambios en políticas de contabilidad 14-15

Cambios en estimaciones contables 16-17

Norma Internacional de Contabilidad 8

Partidas no usuales y de Periodos Anteriores y Cambios en Políticas de Contabilidad 18-24

Fecha en que entra en vigor 24

INTRODUCCION

1.- La Norma Internacional de Contabilidad 5, Información que debe Revelarse en los Estados Financieros, requiere que se revele en el estado de resultados cierta información específica, incluyendo la identificación de la cifra descrita como utilidad neta (1) del período.

El tema de este pronunciamiento es el tratamiento en el estado de resultados (2) de partidas no usuales, partidas de periodos anteriores, y de cambios en las políticas y estimaciones contables.-

(1) También se usan términos como beneficios o ganancia neta: si se incurre en una pérdida el término empleado es pérdida neta.-

(2) Este estado financiero puede también conocerse como estado de pérdidas y ganancias.-

2.- Este Pronunciamiento no se refiere al tratamiento de revaluaciones en exceso del costo histórico o del costo histórico depreciado, ni tampoco versa sobre el tratamiento de los efectos fiscales de las partidas no usuales, de las de periodos anteriores, ni de los cambios en las políticas y estimaciones contables.-

DEFINICIONES

3.- Los siguientes términos se usan para los fines de este

Pronunciamiento:

PARTIDAS NO USUALES son las ganancias o pérdidas derivadas de sucesos o transacciones diferentes de las actividades ordinarias de la empresa y que por lo tanto no se espera que se repitan frecuente o regularmente.-

PARTIDAS DE PERIODOS ANTERIORES son cargos, o créditos que surgen el período en curso resultantes de errores u omisiones en la formulación de estados financieros de uno o m s periodos previos.-

EXPLICACION

4.- El estado de resultados es el principal estado financiero usado para presentar los resultados de las operaciones de una empresa en un período. Comúnmente se expresan dos criterios en cuanto a las partidas que deben incluirse para llegar a la cifra descrita como utilidad neta del período. Generalmente se les denomina como "el concepto del desempeño operativo habitual" y el "concepto de inclusión total".-

5.- Bajo el concepto del desempeño operativo habitual, las partidas no recurrentes se excluyen de la utilidad neta mostrada. Estas partidas aparecen después de la determinación de la utilidad neta como ajuste de las utilidades acumuladas. Algunos consideran que este enfoque facilita las comparaciones entre el período en curso y los anteriores porque solamente se incluyen en el estado de resultados las partidas relacionadas con las operaciones recurrentes de la empresa. Sin embargo, existe el peligro de que la importancia de las partidas excluidas de la utilidad neta mostrada puede no ser claramente reconocida por los usuarios de los estados financieros.-

6.- Bajo el concepto de inclusión total, las transacciones que originan un aumento o disminución netos en la inversión de los accionistas durante el período, excluyendo los dividendos y otras transacciones entre la empresa y sus accionistas, se incluyen en la determinación de la utilidad neta del período. Las partidas no recurrentes, inclusos partidas no usuales surgidas en el período en curso, partidas de periodos anteriores, o ajustes relativos a cambios en las políticas de contabilidad, se incluyen en la determinación de la utilidad neta pero sus importes individuales pueden mostrarse separadamente.-

7.- Quienes abogan por el concepto de inclusión total aducen que la presentación en el estado de resultados de todas las partidas que afectan la inversión de los accionistas durante el período, excluyendo los dividendos y otras transacciones entre la empresa y sus accionistas, proporciona información m s útil para permitir a los usuarios de los estados financieros la evaluación de la importancia de las partidas y sus efectos sobre los resultados de las operaciones. Aunque generalmente se apoya el concepto de inclusión total, hay circunstancias en las que puede considerarse deseable mostrar ciertas partidas fuera del estado de resultados del período en curso. No obstante, las partidas no usuales s incluyen normalmente en la utilidad neta.-

UTILIDADES ATRIBUIDAS A ACTIVIDADES ORDINARIAS

8.- Bajo ambos conceptos a los que se refiere el párrafo 4, las utilidades derivadas de las actividades ordinarias de la empresa se identifican generalmente separadas de las partidas no usuales. El hecho de que una partida, que en otro caso sería considerada como típica de las actividades ordinarias de la empresa, sea de cuantía anormal u ocurra rara vez no justifica que se califique la partida como no usual.

Permanece como parte de las utilidades derivadas de actividades ordinarias aunque puede ser adecuado revelar separadamente su naturaleza e importe. Un ejemplo de tal partida sería la cancelación de un saldo por cobrar muy considerable de un cliente del negocio.-

PARTIDAS NO USUALES

9.- Las partidas descritas en algunos países como partidas extraordinarias o especiales est n incluidas dentro del término "partida no usual" como se le usa en este Pronunciamiento. En esos países los términos partidas extraordinarias o especiales tiene un significado definitivo y normalmente existe el requisito de insertar un subtotal en el estado de resultados con la descripción de "utilidad antes de partidas extraordinarias (o especiales)". Este Pronunciamiento no establece el formato específico del estado de resultados, sino que pone énfasis sobre la revelación separada de las partidas mensuales con una explicación de su naturaleza.-

10.- Las ganancias o pérdidas que pueden requerir revelación separada como partidas no usuales no se determinan por la naturaleza del suceso o transacción únicamente, sino por la naturaleza del suceso o transacción en relación con los negocios que la empresa ordinariamente lleva a cabo. Por ejemplo, en una empresa que regularmente compra y vende bienes raíces las ganancias o pérdidas originadas por la venta de propiedades no serían una partida no usual.-

PARTIDAS DE PERIODOS ANTERIORES

11.- En raras circunstancias, salen a la luz en el período financiero en curso hechos que muestran que los estados financieros de uno o m s periodos previos fueron preparados y presentados sobre una base errónea o inexacta resultante de una equivocación u omisión. Los ajustes financieros originados por tales hechos son las partidas de periodos anteriores a las que se hace mención en este Pronunciamiento. No deben confundirse las partidas de periodos anteriores con las estimaciones contables que, por su propia naturaleza, son aproximaciones que pueden necesitar corrección al llegar a conocerse información adicional en periodos posteriores. El cargo o crédito proveniente de la resolución de una contingencia, que al tiempo de ocurrir no podía ser estimada con precisión, no constituye una corrección de un error sino m s bien un cambio en la estimación, y no se le trata como una partida de periodos anteriores.-

12.- Algunas veces se muestran partidas de periodos anteriores mediante ajuste a las utilidades acumuladas al principio del ejercicio en los estados financieros del período en curso, y corrigiendo la información comparativa respecto a años anteriores incluida en los estados financieros. Algunas veces se muestran las partidas de periodos anteriores como partidas no usuales al determinar las utilidades netas del período en curso. Puede presentarse información complementaria sobre una base pro forma para mostrar cual hubiese sido el efecto sobre las utilidades de periodos anteriores si se hubieran reportado las partidas en el período al cual se relacionan.-

13.- Para facilitar las comparaciones entre un período y otro, es útil corregir la información comparativa que se incluya en los estados financieros respecto a periodos anteriores a fin de corregir la información financiera errónea presentada en los estados financieros previos. Cualquiera que sea el m‚todo adoptado, hay revelación completa del importe y naturaleza de las partidas de periodos anteriores.-

CAMBIOS EN POLITICAS DE CONTABILIDAD

14.- Un supuesto contable fundamental es que las políticas de contabilidad se aplican consistentemente _v‚ase la Norma Internacional de Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad -. Solamente se hace un cambio en una política de contabilidad para rendir información si la adopción de una nueva política de contabilidad es requerida legalmente o por un organismo que establece normas contables o bien si se considera que el cambio da por resultado una presentación m s apropiada de los estados financieros de una empresa. En todos los casos es necesario presentar una explicación de la razón para el cambio.-

15.- Puede introducirse un cambio en una política de contabilidad en los estados financieros de diferentes maneras. La nueva política puede aplicarse:

(a) en los estados financieros actuales y futuros. Cuando es factible, se presenta información complementaria sobre una base pro forma para mostrar cual habría sido el efecto sobre las utilidades de periodos anteriores si la nueva política hubiera estado entonces en uso;

(b) retroactivamente, como si siempre hubiera estado en uso. Cuando se aplica retroactivamente una nueva política, los estados de resultados para todos los periodos presentados pueden ajustarse para reflejar la nueva política; o

(c) presentando como una sola partida en el estado de resultados del período en curso el importe del efecto acumulativo sobre las utilidades acumuladas al iniciarse el período en el cual se produce el cambio. Generalmente se presenta información pro forma para mostrar cual habría sido el efecto sobre las utilidades de los periodos anteriores si la nueva política hubiera estado entonces en uso.-

CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES

16.- La preparación de estados financieros implica el uso de estimaciones basadas en las circunstancias existentes en la ‚poca en que se formulan los estados financieros. Por ejemplo, se requieren estimaciones de cuentas incobrables, de obsolescencia de inventarios y de las vidas útiles de activos depreciables: Puede ser necesario modificar una estimación en un período posterior si han cambiado las circunstancias sobre las cuales se basaron las estimaciones. La modificación de una estimación no causa que la cifra resultante quede dentro de la definición de una partida no usual ni de una partida de algún período anterior. Pero la modificación de una estimación relativa a una partida que fue tratada como una partida no usual se muestra asimismo como no usual.El cambio en una estimación contable en algunas ocasiones tiene un efecto tan importante en la tendencia de las utilidades de la empresa que hay necesidad de revelar los efectos del cambio.-

17.- Algunas veces es difícil distinguir entre un cambio en una política de contabilidad y un cambio en una estimación contable. Por ejemplo, una empresa puede cambiar de un diferimiento y amortización de un costo a mostrarlo como gasto cuando se incurra en el mismo por haberse tornado inciertos sus futuros beneficios. En aquellos casos en que es difícil formular una clara distinción, es usual que tales cambios sean tratados como modificaciones de estimaciones contables, con una revelación adecuada.-

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8

Partidas no Usuales y de Periodos Anteriores y Cambios en Políticas de

Contabilidad

La Norma Internacional de Contabilidad 8 est comprendida en los párrafos 12-24 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1-17 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.-

18.- La utilidad derivada de las actividades ordinarias de la empresa durante el período debe mostrarse en el estado de resultados como parte de la utilidad neta. (3). Las partidas no usuales deben incluirse en la utilidad neta, la naturaleza e importe de cada una de tales partidas debe mostrarse separadamente.-

(3) Pueden también usarse términos como beneficios o ganancia neta, si se incurre en una perdida el término usado es pérdida neta.-

19.- Las partidas de periodos anteriores y el importe de los ajustes, si los hubiera, resultantes de cambios en las políticas de contabilidad deben (a) ser presentados ajustando el saldo inicial de utilidades acumuladas en los estados financieros del período en curso y corrigiendo la información comparativa con respecto a años anteriores incluida en los estados financieros, o (b) ser mostrados separadamente en el estado de resultados del período en curso como parte de la utilidad neta. En cualquiera de los dos casos la revelación relativa a estas partidas debe ser adecuada para facilitar las comparaciones de las cifras de los periodos presentados.-

20.- Solamente debe hacerse un cambio en una política de contabilidad si la adopción de una política de contabilidad diferente es requerida por un ordenamiento legal o por un organismo que establece normas contables, o bien si se considera que el cambio dar por resultado una presentación m s apropiada de los estados financieros de una empresa.-

21.- Si hay un cambio en una política de contabilidad que tenga un efecto importante en el período en curso, o puede tenerlo en periodos posteriores el efecto del cambio debe revelarse y cuantificarse indicando las razones para el cambio -véase Norma Internacional de Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad-.-

22.- El cambio en una estimación contable debe contabilizarse como parte del resultado de las actividades ordinarias de la empresa en (a) el período del camino si éste afecta solamente al período, o (b) el período del cambio y los periodos futuros si ambos son afectados por el cambio.La modificación de una partida que haya sido tratada como partida no usual debe asimismo ser mostrada como no usual.-

23.- Si hay un cambio en una estimación contable que tenga un efecto importante en el período en curso, o que pueda tenerlo en periodos subsiguientes, el efecto del cambio debe revelarse y cuantificarse.-